市林業(yè)局，各縣（市、區(qū)）財政局, 上饒經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局，三清山管委會財政局，上饒高鐵經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)財政金融局：
現(xiàn)將《江西省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（贛財會[2018]26號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
江西省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在國有林場和苗圃的有效貫徹實(shí)施，財政部制定了《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
附件1：
關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就國有林場和苗圃（以下簡稱林場）執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定：
一、新增一級科目及其使用說明
（一）林場應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614營林工程”和“1841林木資產(chǎn)”一級科目。
（二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說明
1614營林工程
一、本科目核算林場發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過“加工物品”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。
三、營林工程的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費(fèi)用時，按照可以直接計入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆嬋霠I林成本的費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“長期待攤費(fèi)用”等科目。
（二）月末，將間接費(fèi)用按照一定的分配方法計入營林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費(fèi)用”明細(xì)科目應(yīng)無余額。
（三）期末，將竣工的營林工程發(fā)生的營林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
（四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營林工程發(fā)生的實(shí)際成本。
1841林木資產(chǎn)
一、本科目核算林場營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。
三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）林木資產(chǎn)取得時，應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本入賬。
1.自行營造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營林工程”科目。
２.購入或有償調(diào)入的林木，按照購入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
３.無償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。
１.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
３.自主出售成品苗木或造林時，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目[出售]或“營林工程”科目[造林]，貸記本科目。
（三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷時，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
（四）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
１.報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“其他收入”科目。
報經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費(fèi)用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
２.報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出林木資產(chǎn)時，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
３.報經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場林木資產(chǎn)的累計成本。
二、關(guān)于報表及編制說明
（一）新增項(xiàng)目
林場應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房凈值”和“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。
（二）新增項(xiàng)目的填列方法
林場在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目；按照“營林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“營林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。
三、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。
附件2：
關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定
我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。原執(zhí)行《國有林場和苗圃會計制度(暫行)》（財農(nóng)字〔1994〕第371號）和財政部有關(guān)事業(yè)單位會計核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場和苗圃會計核算的補(bǔ)充規(guī)定(以下簡稱原制度）的國有林場和苗圃（以下簡稱林場），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對林場執(zhí)行新制度及《關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱補(bǔ)充規(guī)定）的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，林場應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計核算、編報財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。
（二）林場應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（林場新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表參見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。
原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目, 以及按照財政部有關(guān)事業(yè)單位會計核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場和苗圃會計核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。林場應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務(wù)會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”（或“現(xiàn)金”）、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“內(nèi)部往來”科目
有的林場在原賬中使用“內(nèi)部往來”科目，作為本單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項(xiàng)，不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進(jìn)行處理。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。如果原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額有應(yīng)收股利，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中應(yīng)收股利的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收股利”科目。
（4）“庫存物資”科目
有的林場在原賬中使用“庫存物資”科目，其核算內(nèi)容包含了在途材料、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存物資”科目余額中屬于在途物品的金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“庫存物資”科目余額減去在途物品金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
（5）“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目
有的林場在原賬中使用“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在新賬的“庫存物品”科目下設(shè)置“發(fā)出物品”明細(xì)科目，將原賬的“分期收款發(fā)出商品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品——發(fā)出物品”科目，將原賬的“在途材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（6）“委托加工材料”科目
新制度設(shè)置了“加工物品”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“委托加工材料”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“委托加工材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目。
（7）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”和“應(yīng)收利息”科目。原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目，并將其中分期付息、到期還本的長期債券投資的應(yīng)收利息金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收利息”科目。
（8）“撥付所屬資金”科目
有的林場在原賬中使用“撥付所屬資金”科目。如果所屬單位為企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目[成本法]或“長期股權(quán)投資——成本”科目[權(quán)益法]；如果所屬單位為事業(yè)單位，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。
（9）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
林場在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。
（10）“累計折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計折舊”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
（11）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，林場應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
林場在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（12）“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)清理”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
（13）“累計攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
（14）“遞延資產(chǎn)”科目
有的林場在原賬中使用“遞延資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“遞延資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“遞延資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期待攤費(fèi)用”科目。
（15）“林木資產(chǎn)”、“苗木資產(chǎn)”科目
新制度補(bǔ)充規(guī)定對林場設(shè)置了“林木資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“林木資產(chǎn)”科目和“苗木資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資產(chǎn)”和“苗木資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“林木資產(chǎn)”科目相應(yīng)明細(xì)科目。
（16）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
有的林場在原賬中使用“應(yīng)付工資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付工資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（2）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)付賬款”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。其中，如果原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中有屬于新制度規(guī)定的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)將屬于預(yù)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)收賬款”科目。
（3）“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（4）“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目。
（5）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（6）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目；如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的應(yīng)付社會保險費(fèi)（如統(tǒng)籌退休金），應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于應(yīng)付社會保險費(fèi)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（7）“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額中屬于應(yīng)繳增值稅的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交增值稅”科目，將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（8）“預(yù)提費(fèi)用”科目
新制度設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目余額中屬于預(yù)提短期借款應(yīng)付未付利息的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目，將原賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目余額減去預(yù)提短期借款利息金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目。
（9）“其他應(yīng)交款”科目
新制度沒有設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，原賬的“其他應(yīng)交款”科目核算內(nèi)容分別在新制度的“應(yīng)繳財政款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目中核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)交款”科目余額中屬于應(yīng)繳財政款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目，將屬于其他應(yīng)繳稅費(fèi)（如應(yīng)繳的教育費(fèi)附加）的金額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，將原賬的“其他應(yīng)交款”科目的其余余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。
（10）“長期借款”科目
新制度設(shè)置了“長期借款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期借款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期借款”科目。其中，如果原賬的“長期借款”科目余額中有分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期借款”科目余額中屬于分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目。
（11）“住房周轉(zhuǎn)金”科目
新制度設(shè)置了“長期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“住房周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期應(yīng)付款”科目。
（12）“育林基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬中“育林基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“專用基金——森林恢復(fù)基金”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬“專用基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（3）“林木資本”科目
新制度未設(shè)置“林木資本”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（4）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（5）“上級撥入資金”科目
新制度沒有設(shè)置“上級撥入資金”科目。原設(shè)置了“上級撥入資金”科目的林場，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“上級撥入資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（6）“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目
有的林場在原賬中使用“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目，新制度沒有設(shè)置這些科目。新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（7）“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目
由于原賬的“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，這些科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.成本和收入、費(fèi)用類
（1）成本類
新制度補(bǔ)充規(guī)定設(shè)置了“營林工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“生產(chǎn)成本”科目余額中營林成本部分轉(zhuǎn)入新賬的“營林工程”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“加工物品”、“庫存物品”等科目。
由于原賬除了“生產(chǎn)成本”科目，其他成本類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
（2）收入類、費(fèi)用類
由于原賬的收入類、費(fèi)用類各科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
自2019年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
5.將原賬的基建賬科目余額并入原“大賬”
單獨(dú)設(shè)置基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置的賬套）、沒有將原基建賬相關(guān)科目余額并入原“大賬”（即按照原制度及后來的補(bǔ)充規(guī)定設(shè)置的賬套）科目余額的林場，應(yīng)當(dāng)在新舊銜接時先將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額（參見附表４），再按照本規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計科目余額的轉(zhuǎn)賬處理。并賬的主要賬務(wù)處理如下：
- 按照原《國有建設(shè)單位會計制度》將原基建賬的“交付使用資產(chǎn)”科目余額沖轉(zhuǎn)原基建賬的“基建撥款”等科目。
- 將原基建賬的資金運(yùn)用類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的資產(chǎn)類科目。
- 將原基建賬的資金來源類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的負(fù)債類、凈資產(chǎn)類科目。
- 按照并入“大賬”的原基建賬資金運(yùn)用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，加上其他尚未并入“大賬”的原基建賬資金運(yùn)用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，貸記或借記原“大賬”的“事業(yè)基金”科目。
基建賬并賬完成后，原基建賬各科目無余額。
林場存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
林場在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額的，還要將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入“大賬”科目的依據(jù)（并賬科目對應(yīng)表）作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財務(wù)會計科目
1.應(yīng)收股利
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利（宣告派發(fā)尚未收到的股利）按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。
2.無形資產(chǎn)
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照截止至2018年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分期攤銷的累計攤銷金額，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，按照兩者的差額，貸記“累計盈余”科目。
3.受托代理資產(chǎn)
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬（含僅記錄備查賬）的代儲政府儲備物資按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的代儲政府儲備物資金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
4.預(yù)計負(fù)債
林場在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計負(fù)債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。
林場存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
林場對新賬的財務(wù)會計科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及林場持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
2.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
林場按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費(fèi)用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
林場對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)對原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)轉(zhuǎn)資金的金額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的支出中已經(jīng)計入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)余資金的金額登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目有余額的，對余額中屬于同級財政撥款資金的，按照原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額處理方式處理。
按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目的借方。按照新賬“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額減去新賬“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)對原賬的“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目余額經(jīng)過調(diào)整［加上支出中已經(jīng)計入支出尚未支付非財政專項(xiàng)資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政專項(xiàng)資金尚未計入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，加上收入中已經(jīng)收到非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計入收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入收入尚未收到非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額］后，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（三）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，林場應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（四）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額
按照原賬“事業(yè)基金”科目的余額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目有余額的，按照原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目余額中非同級財政撥款的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“育林基金”科目有余額的，按照原賬的“育林基金”科目余額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行追溯調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入收入的金額和沒有計入收入的金額。對發(fā)生時計入收入的金額，再區(qū)分計入專項(xiàng)資金收入的金額和計入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響
按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)列入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)賬前原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記 “非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整庫存物資、生產(chǎn)成本等對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“庫存物資”、“生產(chǎn)成本”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分已經(jīng)支付資金的金額和未支付資金購入的金額。對已經(jīng)支付資金的庫存物資和生產(chǎn)成本金額劃分出其中使用財政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響
按原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資成本的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（8）調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分出其中使用財政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財政補(bǔ)助非專款資金比例計算的固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（9）調(diào)整在建工程對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“在建工程”科目余額進(jìn)行分析，劃分出其中使用財政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財政補(bǔ)助非專款資金的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（10）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額中借款本金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（11）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入支出的金額和未計入支出的金額。將計入支出的金額劃分出財政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（12）調(diào)整預(yù)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬的“預(yù)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)收非財政專項(xiàng)資金的金額和預(yù)收非財政非專項(xiàng)資金的金額。按照預(yù)收非財政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（13）調(diào)整專用基金對非財政撥款結(jié)余的影響
對原賬“專用基金”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額和其他金額，按照其他金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
3. 林場按照前述1、2兩個步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（五）“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目，按照新制度規(guī)定這兩個科目年初無余額，在新舊銜接時，無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（六）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目年初無余額，在新舊銜接時，無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
林場應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
林場存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會計科目期初余額的其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會計科目期初余額。
林場對預(yù)算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
林場應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制
林場應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
林場應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。
附表1：
林場原會計科目余額明細(xì)表一
| 總賬科目 |
明細(xì)分類 |
金額 |
備注 |
| 庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金 |
庫存現(xiàn)金 |
|
|
| 其中：受托代理現(xiàn)金 |
|
|
| 銀行存款 |
銀行存款 |
|
|
| 其中：受托代理銀行存款 |
|
|
| 其他應(yīng)收款 |
應(yīng)收股利 |
|
|
| 其他 |
|
|
| 庫存物資 |
在途物品 |
|
|
| 分期收款發(fā)出商品 |
|
|
| 其他庫存物資 |
|
|
| 長期投資 |
長期股權(quán)投資 |
|
|
| 長期債券投資 |
|
|
| 分期付息的債券投資應(yīng)收利息 |
|
|
| 撥付所屬資金 |
撥付所屬事業(yè)單位 |
|
|
| 撥付所屬企業(yè) |
|
|
| 固定資產(chǎn) |
固定資產(chǎn) |
|
|
| 無形資產(chǎn) |
|
|
| 在建工程 |
在建工程 |
|
|
| 工程物資 |
|
|
| 預(yù)付工程款、預(yù)付備料款 |
|
|
| 應(yīng)交稅金 |
應(yīng)交增值稅 |
|
|
| 其他應(yīng)交稅金 |
|
|
| 應(yīng)付賬款 |
應(yīng)付賬款 |
|
|
| 預(yù)收賬款 |
|
|
| 其他應(yīng)付款 |
受托代理負(fù)債 |
|
代管款項(xiàng)等 |
| 應(yīng)付社會統(tǒng)籌工資 |
|
|
| 其他 |
|
|
| 其他應(yīng)交款 |
應(yīng)繳財政款 |
|
|
| 應(yīng)繳政府性收費(fèi) |
|
|
| 其他 |
|
|
| 長期借款 |
分期付息的應(yīng)付利息 |
|
|
| 其他 |
|
|
| 長期應(yīng)付款 |
住房周轉(zhuǎn)金 |
|
|
| 其他 |
|
|
附表2：
林場原會計科目余額明細(xì)表二
| 總賬科目 |
明細(xì)分類 |
金額 |
備注 |
| 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 |
發(fā)生時不計入收入 |
|
如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 |
| 發(fā)生時計入收入 |
|
|
| 其中：專項(xiàng)收入 |
|
|
| 其他 |
|
|
| 預(yù)付賬款 |
財政補(bǔ)助資金預(yù)付 |
|
|
| 非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
| 非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
| 其他應(yīng)收款 |
預(yù)付款項(xiàng) |
|
如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等 |
| 其中：財政補(bǔ)助資金預(yù)付 |
|
|
| 非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
| 非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付 |
|
|
| 需要收回及其他 |
|
如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等 |
| 庫存物資、苗木資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、生產(chǎn)成本 |
支付資金： |
|
|
| 其中：使用財政補(bǔ)助資金支付 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)支付 |
|
|
| 非支付資金 |
|
如無償調(diào)入的庫存物資等 |
| 長期投資 |
長期股權(quán)投資 |
|
|
| 其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得 |
|
|
| 用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得 |
|
|
| 長期債券投資 |
|
|
| 固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值 |
支付資金取得 |
|
|
| 其中：使用財政補(bǔ)助資金 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金 |
|
|
| 非支付資金取得 |
|
如換入、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)等 |
| 在建工程 |
使用財政補(bǔ)助資金 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金 |
|
|
| 使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金 |
|
|
| 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 |
發(fā)生時不記入支出 |
|
|
| 發(fā)生時記入支出 |
|
|
| 其中：財政撥款資金應(yīng)付 |
|
|
| 非財政撥款專項(xiàng)資金應(yīng)付 |
|
|
| 非財政撥款非專項(xiàng)資金應(yīng)付 |
|
|
| 預(yù)收賬款 |
預(yù)收專項(xiàng)資金 |
|
|
| 預(yù)收非專項(xiàng)資金 |
|
|
| 撥入事業(yè)費(fèi) |
撥入本級財政資金 |
|
|
| 其中：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金 |
|
|
| 財政補(bǔ)助結(jié)余資金 |
|
|
| 撥入其他資金 |
|
|
附表3：
林場新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
| 序號 |
新制度科目 |
原制度科目 |
| 編號 |
名稱 |
編號 |
名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 |
| 1 |
1001 |
庫存現(xiàn)金 |
101 |
現(xiàn)金 |
| 2 |
1001 |
庫存現(xiàn)金 |
1001 |
庫存現(xiàn)金 |
| 3 |
1002 |
銀行存款 |
1002 |
銀行存款 |
| 4 |
1021 |
其他貨幣資金 |
1004 |
其他貨幣資金 |
| 5 |
1101 |
短期投資 |
1101 |
短期投資 |
| 6 |
1201 |
財政應(yīng)返還額度 |
1201 |
財政應(yīng)返還額度 |
| 7 |
1211 |
應(yīng)收票據(jù) |
1211 |
應(yīng)收票據(jù) |
| 8 |
1212 |
應(yīng)收賬款 |
1212 |
應(yīng)收賬款 |
| 9 |
1214 |
預(yù)付賬款 |
1213 |
預(yù)付賬款 |
| 10 |
1215 |
應(yīng)收股利 |
1215 |
其他應(yīng)收款 |
| 11 |
1218 |
其他應(yīng)收款 |
| 12 |
1219 |
壞賬準(zhǔn)備 |
1221 |
壞賬準(zhǔn)備 |
| 13 |
1301 |
在途物品 |
1301 |
庫存物資 |
| 14 |
1302 |
庫存物品 |
| 15 |
1301 |
在途物品 |
121 |
在途材料 |
| 16 |
1302 |
庫存物品 |
123 |
材料 |
| 17 |
129 |
低值易耗品 |
| 18 |
137 |
產(chǎn)成品 |
| 19 |
138 |
分期收款發(fā)出商品 |
| 20 |
1303 |
加工物品 |
132 |
委托加工材料 |
| 21 |
1841 |
林木資產(chǎn) |
1303 |
苗木資產(chǎn) |
| 22 |
1401 |
待攤費(fèi)用 |
139 |
待攤費(fèi)用 |
| 23 |
1501 |
長期股權(quán)投資 |
1501 |
長期投資 |
| 24 |
1502 |
長期債券投資 |
| 25 |
1216 |
應(yīng)收利息 |
| 26 |
1501 |
長期股權(quán)投資 |
|
撥付所屬資金 |
| 27 |
3001 |
累計盈余（借方） |
| 28 |
1601 |
固定資產(chǎn) |
151 |
固定資產(chǎn) |
| 29 |
1701 |
無形資產(chǎn) |
| 30 |
1602 |
固定資產(chǎn)累計折舊 |
155 |
累計折舊 |
| 31 |
1902 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
156 |
固定資產(chǎn)清理 |
| 32 |
1611 |
工程物資 |
159 |
在建工程 |
| 33 |
1613 |
在建工程 |
| 34 |
1214 |
預(yù)付賬款 |
| 35 |
1901 |
長期待攤費(fèi)用 |
171 |
遞延資產(chǎn) |
| 36 |
1701 |
無形資產(chǎn) |
161 |
無形資產(chǎn) |
| 37 |
1702 |
無形資產(chǎn)累計攤銷 |
1802 |
累計攤銷 |
| 38 |
1902 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
181 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
| 39 |
1841 |
林木資產(chǎn) |
191 |
林木資產(chǎn) |
| 二、負(fù)債類 |
| 40 |
2001 |
短期借款 |
2001 |
短期借款 |
| 41 |
2103 |
應(yīng)繳財政款 |
2101 |
應(yīng)繳款項(xiàng) |
| 42 |
2301 |
應(yīng)付票據(jù) |
2201 |
應(yīng)付票據(jù) |
| 43 |
2302 |
應(yīng)付賬款 |
2202 |
應(yīng)付賬款 |
| 44 |
2305 |
預(yù)收賬款 |
| 45 |
3001 |
累計盈余 |
206 |
專項(xiàng)應(yīng)付款 |
| 46 |
207 |
撥入事業(yè)費(fèi) |
| 47 |
3101 |
專用基金 |
208 |
育林基金 |
| 48 |
2201 |
應(yīng)付職工薪酬 |
2204 |
應(yīng)付職工薪酬 |
| 49 |
2201 |
應(yīng)付職工薪酬 |
211 |
應(yīng)付工資 |
| 50 |
3001 |
累計盈余 |
214 |
應(yīng)付福利費(fèi) |
| 51 |
3101 |
專用基金 |
| 52 |
2307 |
其他應(yīng)付款 |
2207 |
其他應(yīng)付款 |
| 53 |
2201 |
應(yīng)付職工薪酬 |
| 54 |
2901 |
受托代理負(fù)債 |
| 55 |
2101 |
應(yīng)交增值稅 |
2206 |
應(yīng)交稅金 |
| 56 |
2102 |
其他應(yīng)交稅費(fèi) |
| 57 |
2304 |
應(yīng)付利息 |
2209 |
預(yù)提費(fèi)用 |
| 58 |
2401 |
預(yù)提費(fèi)用 |
| 59 |
2103 |
應(yīng)繳財政款 |
222 |
其他應(yīng)交款 |
| 60 |
2102 |
其他應(yīng)交稅費(fèi) |
| 61 |
2307 |
其他應(yīng)付款 |
| 62 |
2501 |
長期借款 |
2301 |
長期借款 |
| 63 |
2304 |
應(yīng)付利息 |
| 64 |
2502 |
長期應(yīng)付款 |
2241 |
住房周轉(zhuǎn)金 |
| 三、凈資產(chǎn)類 |
| 65 |
3001 |
累計盈余 |
3001 |
事業(yè)基金 |
| 66 |
3101 |
專用基金 |
3101 |
專用基金 |
| 67 |
3001 |
累計盈余 |
302 |
林木資本 |
| 68 |
3401 |
財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） |
| 69 |
3001 |
累計盈余 |
301 |
實(shí)收資本 |
| 70 |
311 |
資本公積 |
| 71 |
313 |
盈余公積 |
| 72 |
322 |
利潤分配 |
| 73 |
3001 |
累計盈余 |
|
上級撥入資金 |
| 五、成本類 |
| 74 |
1614 |
營林工程 |
401 |
生產(chǎn)成本 |
| 75 |
1302 |
庫存物品 |
| 76 |
1303 |
加工物品 |
附表４：
林場原“大賬”與基建賬會計科目對照表
| “大賬”會計科目 |
基建賬會計科目 |
| 編號 |
名稱 |
編號 |
名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 |
| 1001 |
庫存現(xiàn)金 |
233 |
現(xiàn)金 |
| 1002 |
銀行存款 |
232 |
銀行存款 |
| 1003 |
零余額賬戶用款額度 |
234 |
零余額賬戶用款額度 |
| 1201 |
財政應(yīng)返還額度 |
235 |
財政應(yīng)返還額度 |
| 1101 |
短期投資 |
281 |
有價證券 |
| 1501 |
長期投資 |
| 1212 |
應(yīng)收賬款 |
251 |
應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 |
| 1211 |
應(yīng)收票據(jù) |
253 |
應(yīng)收票據(jù) |
| 1215 |
其他應(yīng)收款 |
252 |
其他應(yīng)收款 |
| 261 |
撥付所屬投資借款 |
| 151 |
固定資產(chǎn) |
201 |
固定資產(chǎn) |
| 155 |
累計折舊 |
202 |
累計折舊 |
| 159 |
在建工程 |
101 |
建筑安裝工程投資 |
| 102 |
設(shè)備投資 |
| 103 |
待攤投資 |
| 104 |
其他投資 |
| 211 |
器材采購 |
| 212 |
采購保管費(fèi) |
| 213 |
庫存設(shè)備 |
| 214 |
庫存材料 |
| 218 |
材料成本差異 |
| 219 |
委托加工器材 |
| 1213 |
預(yù)付賬款 |
241 |
預(yù)付備料款 |
| 242 |
預(yù)付工程款 |
| 156 |
固定資產(chǎn)清理 |
203 |
固定資產(chǎn)清理 |
| 181 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
271 |
待處理財產(chǎn)損失 |
| 二、負(fù)債類 |
| 2101 |
應(yīng)繳款項(xiàng) |
362 |
應(yīng)交基建包干節(jié)余（應(yīng)交財政部分） |
| 363 |
應(yīng)交基建收入（應(yīng)交財政部分） |
| 364 |
其他應(yīng)交款（應(yīng)交財政部分） |
| 221 |
應(yīng)交稅金 |
361 |
應(yīng)交稅金 |
| 211 |
應(yīng)付工資 |
341 |
應(yīng)付工資 |
| 214 |
應(yīng)付福利費(fèi) |
342 |
應(yīng)付福利費(fèi) |
| 2202 |
應(yīng)付賬款 |
331 |
應(yīng)付器材款 |
| 332 |
應(yīng)付工程款（1年以內(nèi)注１償還的） |
| 351 |
應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款 |
| 2201 |
應(yīng)付票據(jù) |
353 |
應(yīng)付票據(jù) |
| 2207 |
其他應(yīng)付款 |
352 |
其他應(yīng)付款 |
| 362 |
應(yīng)交基建包干節(jié)余（非應(yīng)交財政部分） |
| 363 |
應(yīng)交基建收入（非應(yīng)交財政部分） |
| 364 |
其他應(yīng)交款（非應(yīng)交財政部分） |
| 222 |
其他應(yīng)交款[未設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目的] |
362 |
應(yīng)交基建包干節(jié)余 |
| 363 |
應(yīng)交基建收入 |
| 364 |
其他應(yīng)交款 |
| 261 |
長期應(yīng)付款 |
332 |
應(yīng)付工程款（超過1年注２償還的） |
| 2001 |
短期借款 |
304 |
基建投資借款（１年以內(nèi)償還） |
| 305 |
上級撥入投資借款（１年以內(nèi)償還） |
| 306 |
其他借款（１年以內(nèi)償還） |
| 241 |
長期借款 |
304 |
基建投資借款（１年以上償還） |
| 305 |
上級撥入投資借款（１年以上償還） |
| 306 |
其他借款（１年以上償還） |
| 三、凈資產(chǎn)類 |
| 3401 |
財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） |
301 |
基建撥款（余額中屬于同級財政撥款的剩余資金） |
| 401 |
留成收入（屬于同級財政撥款形成的部分） |
| 206 |
專項(xiàng)應(yīng)付款 |
301 |
基建撥款（余額中屬于非同級財政撥款的剩余資金） |
| 401 |
留成收入（屬于非同級財政撥款形成的部分） |
注１：含１年，以下同。
注２：不含１年，以下同。
